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疫情突如其來，打了大家一個(gè)措手不及。非常時(shí)期，更顯示中華民族的團(tuán)結(jié)一心和凝聚力；非常時(shí)期，大家積極響應(yīng)黨中央的號(hào)召，眾志成城，共同打響戰(zhàn)勝新型冠狀病毒的戰(zhàn)“疫”。

在這個(gè)特殊的時(shí)刻，大家在悉心照顧自己的同時(shí)，還不忘向戰(zhàn)斗在一線的醫(yī)院捐款、捐物，奉獻(xiàn)自己的一片真情和愛心。

關(guān)注疫情并參與奉獻(xiàn)的同時(shí)，也要關(guān)注相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、企業(yè)對(duì)外捐助的涉稅問題

按照《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤(rùn)總額12％的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

實(shí)務(wù)中，重點(diǎn)關(guān)注的是企業(yè)將貨物對(duì)外捐贈(zèng)涉及的納稅調(diào)整問題。

（一）將自產(chǎn)貨物對(duì)外捐贈(zèng)

A公司（一般納稅人，下同）在2020年1月將自產(chǎn)醫(yī)用防護(hù)用品（對(duì)應(yīng)成本8000元）捐贈(zèng)給紅十字會(huì)，該產(chǎn)品正常出售的公允價(jià)值為不含稅10000元。

A公司將產(chǎn)品用于捐贈(zèng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理：借：營(yíng)業(yè)外支出—捐贈(zèng) 9300貸：庫存商品 8000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額 1300

匯算清繳時(shí)A公司需要填寫《A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》，用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售收入，納稅調(diào)增10000元；用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售成本，納稅調(diào)減8000元。

從該表的調(diào)整結(jié)果看，A公司需要對(duì)該捐贈(zèng)行為合計(jì)納稅調(diào)增2000元。

按照41號(hào)公告的規(guī)定，A公司還需要在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第30行“其他”繼續(xù)填報(bào)。

由于視同銷售行為在會(huì)計(jì)上未做會(huì)計(jì)處理，所以《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第30行第1列，“賬載金額”按0填報(bào)；第2列“稅收金額”按2000元填報(bào)。

根據(jù)41號(hào)公告規(guī)定的邏輯關(guān)系，第1列＜第2列，第4列“調(diào)減金額”填報(bào)第1-2列金額的絕對(duì)值2000元。

通過上述調(diào)增調(diào)減，把視同銷售導(dǎo)致的該部分納稅調(diào)整金額（注：視同銷售行為會(huì)增加企業(yè)計(jì)算招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)的銷售收入確認(rèn)基數(shù)，可能會(huì)間接影響招待費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)的納稅調(diào)整額）變?yōu)?。也就意味著企業(yè)不需對(duì)該行為再額外支付稅款。

（二）將購買貨物用于捐贈(zèng)

A公司在2020年1月在中國境內(nèi)購買一批防疫用品用于捐贈(zèng)，該產(chǎn)品的購買價(jià)款11300元，A公司取得了增值稅專用發(fā)票。

A公司將該產(chǎn)品用于捐贈(zèng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理：借：營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng) 11300貸：庫存商品 10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額 1300

匯算清繳時(shí)A公司需要填寫《A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》，用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售收入，納稅調(diào)增10000元；用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售成本，納稅調(diào)減10000元。

從該表的調(diào)整結(jié)果看，A公司需要對(duì)該推廣行為合計(jì)納稅調(diào)整金額為0。無需在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第30行繼續(xù)填報(bào)。

二、個(gè)人對(duì)外捐助的涉稅問題

按照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。

按照《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，上述捐贈(zèng)是指?jìng)€(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的公益性社會(huì)組織、國家機(jī)關(guān)向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)。

這里需要注意的問題是，個(gè)人對(duì)外捐贈(zèng)醫(yī)療物資，如果想要享受上述稅前列支，必須要通過紅十字會(huì)等公益性社會(huì)組織，或通過國家機(jī)關(guān)。如果個(gè)人購買醫(yī)療用品后，再公共場(chǎng)所向公眾免費(fèi)發(fā)放，雖然也是為抗擊疫情做貢獻(xiàn)，但其購買醫(yī)療用品的支出不能在個(gè)人所得稅前列支。

同時(shí)還要注意的是，2019年個(gè)人所得稅匯算清繳從2020年3月1日開始，個(gè)人在2020年1月和2月發(fā)生的符合條件的上述捐贈(zèng)，無法在2019年個(gè)人所得稅前列支，只能在2020年個(gè)人所得稅前列支。

如果個(gè)人對(duì)外捐贈(zèng)額很大，是否可以全額在個(gè)稅前列支，取決于國務(wù)院是否會(huì)專門針對(duì)此次疫情制定特殊的捐贈(zèng)zhengce。如果沒有特殊zhengce，只能按照不超過捐贈(zèng)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分在稅前列支。

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